Бухучет платы за землю и аренды земли

Аренда земельного участка в бухучете

Организация может взять или, наоборот, предоставить в аренду земельный участок. Это значит, что право на использование данного объекта недвижимости временно перейдет к арендатору за оговоренную оплату.

В отличие от помещений, право на аренду земельного участка еще нужно получить. А это выливается в денежные затраты, которые нужно учесть. Эти расходы учитывают на 97 счете.

Но перед этим делают проводку по оплате права на получение аренды земли:

  • Дебет 76 Кредит 51 перечислены деньги
  • Дебет 97 Кредит 76 оплату отнесли на расходы будущих периодов

С счета 97 расходы списывают на счета затрат (20, 26,и т.д.) равномерно, в течение всего срока аренды, который прописывается в договоре. Оформляется эта операция проводкой:

Когда арендованный участок используют в деятельности фирмы (производственной, торговой и т.д.), начисление оплаты производится на соответствующих счетах в корреспонденции со счетом 76:

А перечисление денежных средств отражают записью:

По расходам на арендную плату с выделенным НДС можно получить вычет. Сумма налога на добавленную стоимость отражается проводкой:

Если условиями договора аренды не запрещена передача участка третьим лицам, организация может сдавать весь или часть объекта в субаренду:

Получите 200 видеоуроков по бухгалтерии и 1С бесплатно:

Аренда земельного участка облагается НДС, поэтому делают проводку по начислению налога:

Пример по аренде земли:

Организация получила право аренды (58 795 руб.) на земельный участок для размещения на нем торговой площади. Плата за аренду составляет 98 500 руб. (НДС 15 025 руб.). Срок по договору 4 года. Через 5 месяцев после начала аренды часть участка была передана в субаренду с ежемесячной оплатой 53 400 руб. (НДС 8146 руб.).

АРЕНДА ЗЕМЛИ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Земельные участки могут передаваться в аренду (п. 1 статьи 607 Гражданского кодекса (ГК)), то есть передаваться во временное владение и пользование или во временное пользование за установленную плату (статья 606 ГК).

Статья посвящена рассмотрению особенностей бухгалтерского и налогового учета операций по договору аренды земельного участка у арендатора.

При получении права на заключение договора аренды все расходы, связанные с получением такого права (первоначальные расходы), учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». Затем в течение срока договора аренды учтенные на счете 97 расходы равномерно списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу». В бухгалтерском учете осуществляется проводка:

Д 20 (23, 25, 26, 44) К 97.

Таким образом, производятся следующие бухгалтерские записи:

Д 20 (23, 25, 26, 44) К 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Согласно п. 5 статьи 155 НК при передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав налоговая база определяется в порядке, предусмотренном статьей 154 НК . Налоговая база при передаче прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК , с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

Однако если земельный участок, находящийся в государственной или муниципальной собственности, передается в субаренду, то арендная плата облагается НДС в общеустановленном порядке.

Налог на прибыль

В соответствии с пп. 3 п. 1 статьи 272 НК датой осуществления внереализационных и прочих расходов для расходов в виде арендных платежей за арендуемое имущество признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.

Согласно письму Минфина от 03.10.2005 03-03-04/1/238В, если на арендуемом земельном участке организация осуществляет строительство, арендная плата в период строительства должна включаться в первоначальную стоимость объекта основных средств. Расходы по оплате стоимости права на заключение договора долгосрочной аренды земельного участка подлежат включению в первоначальную стоимость объекта основных средств.

Согласно с п. 1 статьи 257 НК первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Сама земля амортизации не подлежит (п. 2 статьи 256 НК).

Бухучет платы за землю и аренды земли

Регистрация: 29-July 03

В частной собственности юридических лиц находится лишь часть земельных участков. В большинстве своем предприятия и организации являются пользователями земли на праве аренды. Согласно статье 5 Земельного кодекса арендаторами земельных участков являются лица, владеющие и пользующиеся земельными участками по договору аренды или договору субаренды. Они могут арендовать земельный участок как у государственных органов, так и у организаций или физических лиц.

Для заключения договора на аренду земли, находящейся в собственности Российской Федерации, ее субъектов или муниципальной собственности, организации сначала нужно выкупить право на такую аренду. Исполнительные органы государственной власти или органы местного самоуправления вправе устанавливать плату за право заключения договора аренды на основании статьи 38 Земельного кодекса.

Размер арендной платы, порядок, условия и сроки ее внесения за земли, находящиеся в собственности Российской Федерации, ее субъектов или муниципальной собственности, устанавливаются соответственно Правительством РФ, органами государственной власти субъектов федерации или органами местного самоуправления.

Напомним, что согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами, учитываемыми для целей налогообложения прибыли, признаются любые затраты организации, если они одновременно удовлетворяют требованиям этого пункта. А именно: расходы должны быть документально подтверждены, экономически оправданны и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Арендатор имеет право передать арендованный земельный участок в субаренду в пределах срока договора аренды. Такой порядок установлен пунктом 6 статьи 22 Земельного кодекса. Причем за исключением случаев, установленных федеральными законами, согласие собственника земельного участка на это не требуется. Арендатор обязан лишь уведомить его о сдаче участка в субаренду. На субарендаторов распространяются все права арендаторов земельных участков, предусмотренные Земельным кодексом.

Земельные платежи при приобретении или аренде зданий и сооружений

Нередко организации для ведения хозяйственной деятельности приобретают в собственность здание или сооружение. Являются ли они плательщиками земельного налога?

1 Форма свидетельства о государственной регистрации утверждена постановлением Правительства РФ от 18.02.98 219 «Об утверждении Правил ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

Учет платежей за право аренды земельного участка

АКГ «Интерэкспертиза» просит вас при использовании публикаций иметь в виду, что:

  • статья представляет собой мнение автора, согласованное во всех существенных отношениях с мнением Экспертного совета АКГ «Интерэкспертиза» на момент её подготовки,
  • мнение автора не всегда совпадает с мнением официальных органов,
  • необходимо помнить, что законодательство или правоприменительная практика могли измениться с момента выпуска данной статьи,
  • все вопросы, рассмотренные в статье, носят общий характер и не предназначены для непосредственного использования в практической деятельности без согласования всех конкретных обстоятельств дела с профессиональными консультантами.

    Нажимая кнопку Отправить Вы даёте согласие на обработку персональных данных.

    Арендные платежи в составе расходов фирмы

    Налоговый учет арендных платежей за участок земли

    НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ 2018: арендные платежи в составе расходов фирмы.

    Несмотря на то, что в письме Минфина России от 11.11.2011 N 03-03-06/1/738 была проанализирована конкретная ситуация, выводы, сделанные в нем, представляют интерес для многих налогоплательщиков, арендующих для осуществления предпринимательской деятельности какое-либо имущество, в том числе земельные участки. Как следует из текста комментируемого письма, финансистами была рассмотрена ситуация, касающаяся налогового учета арендных платежей в условиях, когда срок действия договора аренды истек, но фирма-арендатор фактически продолжает использовать земельный участок в предпринимательской деятельности, надеясь в дальнейшем заключить новый договор аренды.

    Процитировав положения пункта 1 статьи 264 (и конечно, пункт 1 статьи 252) НК РФ, а также статьи 609-610 ГК РФ, чиновники Минфина безапелляционно заявили, что обязательным условием учета расходов в виде арендных платежей за арендуемый земельный участок для целей налогообложения прибыли является действующий договор аренды земельного участка, прошедший государственную регистрацию (ранее аналогичные выводы были сделаны в Письме от 03.03.2008 N 03-03-06/1/152). Но на этом финансисты не остановились и буквально указали следующее: если на момент перечисления арендных платежей договор аренды не действует, так как истек срок, определенный договором, расходы в виде арендных платежей за земельный участок по недействующему договору аренды в целях налогообложения прибыли с даты прекращения действия договора не учитываются.

    Возможность учета арендной платы в составе расходов

    Согласитесь, не самая удачная формулировка. Подобный вывод, по сути, можно трактовать следующим образом: при несвоевременном (с нарушением установленного срока) перечислении арендной платы по договору, срок действия которого истек, налогоплательщик не вправе учесть их в налоговых расходах, что в принципе противоречит налоговым нормам. В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ возможность учета арендных платежей в составе расходов никоим образом не связана с моментом их оплаты. Основанием для учета в расходах подобных затрат являются сами арендные отношения как таковые, а не период времени, ограниченный условиями договора аренды. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок (пункт 1 статьи 272 НК РФ), тогда как для признания в расходах сумм налогов, напротив, значение имеет дата начисления налога, а не налоговый (отчетный) период, за который произведено начисление (подпункт 1 пункта 7 статьи 272 НК РФ, постановление ФАС МО от 30.11.2011 N А40-18810/11-140-85).

    Также, на наш взгляд, спорна позиция Минфина относительно того, что условием учета расходов в виде арендных платежей является именно действующий договор аренды земельного участка, прошедший государственную регистрацию. Между тем отсутствие государственной регистрации прав по договорам аренды не влияет на порядок учета арендных платежей при исчислении налога на прибыль, поскольку в налоговом кодексе на этот счет нет никаких указаний. На данное обстоятельство обратили внимание московские налоговики в письме от 06.07.2011 N 16-12/065620@. Кроме того, в пункте 2 статьи 609 ГК РФ, устанавливающем обязанность государственной регистрации договора аренды недвижимого имущества, прямо предусмотрено исключение из общего правила. В частности, в пункте 2 статьи 26 ЗК РФ говорится о том, что договор аренды земельного участка, заключенный на срок менее одного года, не подлежит государственной регистрации (исключение - случаи, установленные федеральными законами).

    На это обстоятельство обращено внимание в письме Минфина России от 08.09.2010 N 03-03-06/1/581, в котором также рассматривался вопрос о признании в расходах арендных платежей за пользование земельным участком. При этом финансисты, сославшись на пункт 8 информационного письма президиума ВАС РФ от 16.02.2011 N 59, отметили следующее. В срок аренды (для того, чтобы определить, подлежит договор государственной регистрации или нет) включается период, в течение которого фактически существовали арендные отношения между сторонами, а сам договор еще не был заключен, при наличии соответствующего указания на это в самом договоре, заключенном впоследствии. С учетом изложенного можно констатировать, что выводы Минфина в комментируемом письме относительно государственной регистрации договора аренды (как обязательного условия признания налоговых расходов) справедливы лишь в том случае, когда договор аренды на земельный участок заключен на срок не менее одного года.

    Быстрый поиск по налоговому сайту: Разделы на налоговом вебсайте:

    Россия, 105066 г. Москва ул. Новая Басманная д. 25/2

    Бухгалтерские услуги и аудит организаций в Москве

    Куда нужно перечислять земельный налог и арендную плату за землю

    Вопрос: В текущем году организация в установленном законодательстве порядке получила из земель населенных пунктов два земельных участка, находящихся в госсобственности: один —, в постоянное пользование, другой —, в аренду. За пользование этими земельными участками организация должна уплачивать соответственно земельный налог и арендную плату. Куда нужно перечислять указанные платежи за землю?

    Ответ: Платежи за пользование земельными участками нужно перечислять в бюджет в инспекцию МНС:

    —, по месту постановки организации на учет в части земельного налога,

    —, по месту нахождения земельного участка в части арендной платы за него.

    Обоснование: Земельные участки могут находиться у организаций в том числе в постоянном пользовании и аренде <,1>, .

    Пользование земельными участками в нашей республике платное. При использовании в своей деятельности земельного участка, который получен в постоянное пользование, организации платят земельный налог. Порядок его исчисления и уплаты установлен налоговым законодательством. В случае получения земельного участка, находящегося в госсобственности, в аренду, за него нужно платить арендную плату. Ее размер и порядок взимания определяет Президент республики <,2>, .

    Платежи за землю перечисляют в бюджет. Для наглядности порядок их перечисления представлен в таблице <,3>, .

    Как правило, организации уплачивают земельный налог и арендную плату за землю ежеквартально не позднее 22-го числа второго месяца каждого квартала. Значит, срок перечисления указанных платежей за III квартал текущего года не позднее 22 августа <,4>, .

    Понравилась статья? Поблагодарите автора.

    Автор: Елена Гузова

    ООО «ЮрСпектр» 2018-2018

    Все права защищены. Информационные и технологические составляющие эталонного банка данных правовой информации Республики Беларусь предоставлены Национальным центром правовой информации Республики Беларусь.

    Телефон горячей линии:

    220073 , г.Минск , пер. 1-ый Загородный, д.20

    220181, г.Минск, ул. Ф.Скорины, 40, комн. 328 (адм. корп.)

    220073 , г.Минск , пер. 1-ый Загородный, д.20

    220181, г.Минск, ул. Ф.Скорины, 40, комн. 328 (адм. корп.)

    Телефон горячей линии:

    Спасибо, ваше письмо отправлено.

    Извините, письмо не было отправлено. Попробуйте снова.

  • Понравилась статья? Поделить с друзьями: